Поради щодо використання механізму податкового кредиту

Поради щодо використання механізму податкового кредиту на внески до НПФ

До нас звертаються із запитами учасники недержавного пенсійного фонду, які за наслідками декларування доходів за 2005 та 2006 роки стикалися з ситуацією, коли сума їх податкових зобов’язань, визначена у зв’язку із нарахуванням податкового кредиту, пов’язаного зі сплатою пенсійних внесків, виявлялася більшою, ніж до такого нарахування. Ми вивчили зазначену проблему і вважаємо за необхідне повідомити наступне.

Причиною такого явища є підміна понять „нарахований дохід” та „оподатковуваний дохід”, які під час визначення податкових зобов’язань платника податку у зв’язку із нарахуванням податкового кредиту, вживаються у додатку 2 до декларації неналежним чином.

Нагадуємо, що Закон "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі – Закон про доходи) в пункті 5.3 надає перелік витрат, дозволених для віднесення до податкового кредиту звітного року, та включає до цього переліку й суму витрат платника податку на сплату за власний рахунок пенсійних внесків недержавному пенсійному фонду за пенсійним контрактом (підпункт 5.3.5) в розмірі, визначеному у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону.

Згідно з підпунктом 6.5.1 "податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень".

У 2007 році розмір місячної податкової соціальної пільги становив 740 гривень.

Скористатися пільгою у цих межах можливо через механізм податкового кредиту.

Відповідно до пункту 1.16 статті 1 Закону про доходи „податковий кредит – сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених цим Законом”. (Звертаємо особливу увагу на ту обставину, що при визначенні податкових зобов’язань платника податку у зв’язку із нарахуванням податкового кредиту Закон дозволяє зменшення суми саме оподатковуваного, а не нарахованого доходу. Різниця між нарахованим та оподатковуваним доходом дорівнює сумі обов’язкових зборів (внесків) до Пенсійного фонду України та інших соціальних фондів, сплачених за рахунок доходу працівника).

Згідно з пунктом 3.5 статті 3 Закону про доходи (із змінами, внесеними згідно із Законом N 1958-IV від 01.07.2004) "при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи". В свою чергу "загальний річний оподатковуваний дохід складається з суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також іноземних доходів, одержаних протягом такого звітного року" (п. 4.1 ст. 4 цього Закону).

Таким чином, об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб є не нарахований, а оподатковуваний дохід.

У Розрахунку суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту (додаток 2 до листа ДПА України від 22.01.2008 №1025/7/17-0217 "Про стан організації роботи по адмініструванню податку з доходів фізичних осіб у 2007 році та напрями роботи у 2008 році") некоректно викладений зміст пункту 1 розділу 1 та міститься неузгодженість з пунктом 2 цього розділу. В пункті 2 абсолютно коректно вимагається зазначити суму ПФДО з оподатковуваного доходу, тобто з нарахованого доходу, зменшеного на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, але йде посиланням на оподатковуваний дохід, визначений в пункті 1 цього розділу. В той же час, в пункті 1 чомусь йде посилання на п.1.1 Розділу 1 Декларації, де зазначається сума всього нарахованого доходу.

Відповідно до другої частини підпункту „з” пункту 4.4.2 статті 4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, „форми обов’язкової податкової звітності (податкові декларації чи податкові розрахунки), визначені центральним (керівним) органом контролюючого органу, повинні відповідати нормам та змісту відповідного податку, збору (обов'язкового платежу). Платник податків має право подати податковий звіт за іншою формою, якщо він вважає, що форма податкової звітності, визначена центральним (керівним) органом контролюючого органу, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам закону з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Такий звіт за іншою формою подається разом із поясненням мотивів його складення”.

Тому для обґрунтованого визначення податкових зобов’язань платника податку у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту Ви можете скористатися наданим Вам Законом „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" правом та заповнити свою форму розрахунку до Розділу І додатку 2 з уточненим змістом пункту 1, надавши відповідні пояснення:

Розділ І (сума ПДФО до повернення з бюджету у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту)

Для підтвердження використаних Вами в цій формі Розрахунку даних доцільно мати в тому числі довідку з місця основної роботи, у якій зазначена не лише сума нарахованого доходу, яка вимагається для заповнення п.1.1 Розділу 1 декларації, але й сума загального оподаткованого доходу (сума нарахованого доходу, зменшена на суму обов’язкових платежів), як це передбачено п.3.5 ст.3 Закону „Про податок з доходів фізичних осіб”.

Звертаємо також Вашу увагу, що „у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків” (Підпункт 4.4.1 пункту 4.4 статті 4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”).

Успіхів та порозуміння з податковими органами у реалізації наданих Вам Законом прав та податкових пільг!

Власна інформація ВАТ «КІНТО»